ВВЕДЕНИЕ 3
1. Теоретические аспекты управления дебиторской задолженности предприятия 6
1.1. Сущность, и классификация дебиторской задолженности 6
1.2. Учет ДЗ, ее инвентаризация (Погашение и списание дебиторской задолженности) 15
1.3. Управление дебиторской задолженностью 26
2. Управление дебиторской задолженностью в ОАО "ТД "Копейка" 36
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 36
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации 44
2.3. Анализ дебиторской задолженности и эффективности управления 48
3. Пути совершенствования управления дебиторской задолженности предприятия 54
3.1. Совершенствование системы дебиторской задолженности 54
3.2. Основные направления оптимизации (сокращению) дебиторской задолженности 63
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 85
ЛИТЕРАТУРА 92
ПРИЛОЖЕНИЯ 98
Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организаций различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций и детерминировали необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организации в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями- дебиторами и организациями-кредиторами.
Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами является одним из наиболее важных и сложных участков учета, так как очень важно своевременно и правильно отражать на счетах учета расчетов суммы совершенных хозяйственных операций.
Анализ и контроль за движением дебиторской задолженности является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличение ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.
Важность анализа и управления дебиторской задолженностью обусловлена также тем, что ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности. Правильно разработанная стратегия управления задолженностью позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, своевременно осуществлять закупки и обеспечивать безостановочность производственных процессов.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Увеличение или уменьшение задолженности приводит к изменению финансового положения предприятия. Необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для этого используют данные бухгалтерского учета и отчетность.
В дальнейшем эффективное управление задолженностью, недопущение ее просрочек и критического увеличения – это вовремя выплаченные зарплаты, поступления в бюджет и социальная стабильность.
Исходя их важности этих вопросов выбрана тема дипломной работы “Управление дебиторской задолженностью в организации”.
Целью дипломной работы является изучение теоретических основ бухгалтерского учета дебиторской задолженности и практических элементов управления ею, разработка рекомендаций по совершенствованию управления.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность дебиторской задолженности, ее классификацию, особенности учета и инвентаризации;
- изучить и проанализировать теоретические аспекты управления задолженностью;
- изучить и проанализировать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;
- рассмотреть пути совершенствования системы управления дебиторской задолженности и способы оптимизации
- оценить эффективность предложенных мероприятий.
Объектом исследования является предприятие - ОАО "ТД "Копейка" .
Предмет исследования – процессы учета и управления дебиторской задолженностью предприятия.
Анализ и контроль за движением дебиторской задолженности является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличение ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Увеличение или уменьшение задолженности приводит к изменению финансового положения предприятия.
Дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. Кроме того, дебиторская задолженность — это часть оборотного капитала организации.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета
Важным вопросом при управлении дебиторской задолженностью является ее классификация.
В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам: дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил; дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок; дебиторская задолженность по векселям полученным; дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом; дебиторская задолженность по расчетам с персоналом; прочие виды дебиторской задолженности (задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные).
Кроме стандартных классификаций за основу классификации дебиторской задолженности можно положить распределение дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп должников. Одним из таких методов является метод АВС-анализа. Метод АВС (Activity Based Costing) - это способ определения и учета расходов по видам деятельности организации, способ пооперационного определения и учета расходов.
Управление дебиторской задолженностью любого предприятия с целью повышения его эффективности, требует диверсификации подходов. Метод АВС-анализа - один из многих, который целесообразно использовать на предприятиях для определения целевой аудитории.
Учет дебиторской задолженности регулируется рядом законодательных актов.
Дебиторская задолженность, не погашенная в установленный в договоре срок и необеспеченная никакими гарантиями, признается сомнительным долгом. Если же сомнительный долг признан нереальным к взыскания (безнадежным), его придется списать на убытки.
Дебиторская задолженность является частью фондов обращения предприятия и относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском.
Политика управления дебиторской задолженностью является частью общей политики предприятия в области управления оборотными средствами, и заключается в оптимизации общего размера данного вида задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания. Поэтому управление дебиторской задолженностью требуется осуществлять на всех этапах взаимодействия с контрагентами, как на стадии проведения преддоговорных процедур, так и до фактического исполнения определенных в договоре обязательств.
Основной формой реализации политики управления дебиторской задолженностью является кредитная политика, которая представляет собой свод правил кредитования покупателей и последовательность этапов управления дебиторской задолженностью в рамках двух основных подходов
Дополнительными инструментами управления дебиторской задолженности являются:
• Спонтанное финансирование (система скидок покупателям за сокращение сроков расчёта).
• Учёт векселей.
• Факторинг.
В целях оптимизации политики продаж с отсрочкой платежа у предприятия должны быть разработаны ряд положений и регламентов.
Второй этап работы по управлению дебиторской задолженностью знакомство с клиентом, подразумевающее оценку его платежеспособности. Для обеспечения исполнения обязательств в дальнейшем существует много способов. Кроме того, инструментами обеспечения обязательств являются акредитивы и удержа¬ние. Проблему краткосрочного финансирования с целью покрытия кассо¬вых разрывов, возникающих из-за необходимости предоставить своим контр¬агентам коммерческий кредит, можно также решить с помощью факторинга.
Открытое акционерное общество «Торговый Дом«КОПЕЙКА» (далее по тексту– ОАО «ТД«КОПЕЙКА», Общество, Компания) – является одним из крупнейших операторов розничной торговли на российском рынке.
Основными видами деятельности общества являются:
- организация и управление розничными сетями по продаже продовольственных и непродовольственных товаров;
- привлечение инвестиций и финансирования для развития сетевой торговли продовольственными и непродовольственными товарами;
- осуществление инвестиций в дочерние общества.
В декабре2010 года завершена сделка по приобретению Группы лиц ОАО «ТД «КОПЕЙКА» Группой лиц X5 Retail Group N.V., в результате которой ОАО «Торговый Дом «КОПЕЙКА» (далее– Общество) и его дочерние компании вошли в Группу лиц X5 Retail Group N.V., в связи с этим положение компании, тенденции и перспективы развития, а так же планы будущей деятельности неразрывно связаны с планами Группы лиц X5 Retail Group N.V
Согласно данных квартального отчета предприятия Стратегия предприятия как часть стратегии группы Х5 включает три основных направления:
1.Завоевание лояльности покупателей
2. Повышение операционной эффективности
3. Сбалансированный рост
Анализируя структуру задолженности мы видим, что основную долю на конец 2010 года занимала прочая задолженность, а текущая занимала всего лишь 18%. В дальнейшем доля этого типа задолженности уменьшилась на 10 пунктов, другие же типы задолженности были близкими к нулевому значению. В то же время выросла доля задолженности по процентам по выданным займам. Данная задолженность является не чем иным как трансформацией прочей задолженности.
Дальнейший анализ показывает что вследствие действия двух факторов – увеличения среднего размера задолженности и снижения объемов выручки оборотность задолженности значительно снизилась в 2011 году. Она снизилась почти на 70% по сравнению со своим первоначальным уровнем. Вследствие таких изменений время необходимое для получения средств из дебиторской задолженности теперь составляет на 69 недель больше чем раньше, что становится достаточно невыгодным.
И даже несмотря на то, что значительная часть оборотов может быть внутрихолдинговыми, такое снижение оборотности является негативным явлением. Соответственно можно сделать вывод что для более адекватной оценки необходимо оценивать обороты холдинга как единого предприятия – соответственно учтя предварительно внутрихолдинговые расчеты.
на начало 2010 года задолженность составляла почти 1/8 часть всех активов. Тем не менее через год она снизилась до 3%, что позитивно характеризует управлению ею, так как средства вовлеченные в дебиторскую задолженность - это временно изъятые из оборота. На конец же 2011 года ее уровень немного увеличившись достиг 8% всех активов.
Позитивным явлением является достижение плюсовых значений Чистого оборотного (рабочего) капитала (ЧОК), который выражает собой разницу между оборотными активами и текущими пассивами предприятия и показывает часть оборотного капитала сформированный за счет собственных средств. Исходя из данных таблицы мы видим, что возможно выход на плюсовые значения ЧОК и был причиной допустимого (для собственников) роста дебиторской задолженности.
Кроме того, если ранее кредиторская задолженность незначительно перекрывалась дебиторской, то сейчас она превышается почти в 3,5 раза. Теперь краткосрочные задолженности перед кредиторами вполне могут быть погашены с помощью дебиторской задолженности. Это говорит о возможностях снижения объемов дебиторской задолженности, так как предприятие достаточно успешно функционировало при почти равных объемах дебиторской и кредиторской задолженностей.
Но при всем анализе не стоит забывать что реальная ситуация могла быть просто обусловлено налоговой оптимизацией предприятия и внутрихолдинговым перебрасыванием средств родственным структурам.
С другой стороны, анализируя баланс мы видим, что предприятие сокращает материальные запасы, увеличивая при этом финансовые вложения, что является хорошим вариантом альтернативного использования средств, так как предприятие получает определенные проценты за сложение средств в краткосрочные финансовые активы. Рост же дебиторской задолженности не оправдан, так как объем продаж сократился в 3 раза.
Таким образом, проведенный анализ показывает, что предприятие вполне может снизить объем активов в дебиторской задолженности и за счет этого повысить эффективность использования средств, повысить уровень готовности к бесперебойной работе и выполнению обязательств
Для минимизации рисков финансовых потерь требуется построение целой системы управления дебиторской задолженностью. Построение системы должно в первую очередь включать в себя Анализ структуры дебиторской задолженности. Работа по управлению долговым портфелем внутри компании должна включать расчет предельных размеров дебиторской задолженности – критической и рабочей (допустимой). Эти показатели являются индикаторами, которые сигнализируют о необходимости усилить или ослабить работу с должниками. Кроме того, нужно ранжировать покупателей в зависимости от объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты и впоследствии своевременно их пересматривать.
Анализ может включать оценку абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности. Для этого определяются доли конкретных дебиторов, а также каждого вида дебиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности долгов, рассматривается динамика изменений каждой составляющей, темп роста остатка и т.п.
Построение эффективной системы управления дебиторской задолженностью - в первую очередь начинается с определения того, кто будет заниматься сбором информации о должниках, ведением учета и получением просроченных платежей. Следующее направление совершенствования системы управления задолженностью – создание и совершенствование систем мотивации, при этом важно обеспечить объективность оценки менеджеров.
Важным при построении системы контроля является построение системы ответственности
Кроме того, рекомендуется применять универсальную схему сочетания кнута и пряника. Пряником могут выступать определенные бонусы за период, а также, например, скидки за досрочную оплату счетов.
Важным также является обеспечение выполнения всех необходимых регламентов связанных со взысканием задолженности – это может позитивно повлиять и на само предприятие-дебитор.
Полезна к применению также практика кредитного рейтинга, где по отдельным группам распределяются дебиторы набравшие определенное количество баллов.
Дальнейшее направление совершенствования – автоматизация и совершенствование гибкости систем управления задолженностью. Кроме того, так как наличие задолженности зависит от уровня продаж – важным также является совершенствование продукции и товаров с целью максимального обеспечения спроса – в такой ситуации наша компания продавец имеет право выбора покупателя с уверенной платежеспособностью.
В дальнейшем создание систем управления дебиторской задолженностью не считая снижения рисков невозврата средств может приносить эффект в размере от 15% до 30% годовых от сумм вложенных в дебиторскую задолженность.
Таким образом можно ожидать что при внедрении всех рекомендованных мероприятий ОАО "ТД "Копейка" обеспечивая более эффективное управление дебиторской задолженностью сможет обеспечить больший уровень продаж, прибыли и эффективности предприятия в целом.